曲沃研發費歸集在高新企業、會計核算、加計扣除三者之間的差異

2020-05-21 16:09:38  閱讀:

 一、研發費用歸集的會計核算、高新技術企業認定和加計扣除三個口徑差異比較

  1、會計核算口徑,由《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)規范。該口徑下的研發費用主要目的是為了準確核算研發活動支出,而企業研發活動是企業根據自身生產經營情況自行判斷的,除該項活動應屬于研發活動外,并無過多限制條件。

  2、高新技術企業認定口徑,由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》(國科發火〔2016〕195號)規范。該口徑的研發費用主要目的是為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準,因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

  3、加計扣除稅收規定口徑,由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規范。該口徑的研發費用主要目的是為了細化哪些研發費用可以享受加計扣除政策,引導企業加大核心研發投入,因此政策口徑最小??杉佑嫹秶槍ζ髽I核心研發投入,主要包括研發直接投入和相關性較高的費用,對其他費用有一定的比例限制。應關注的是,允許扣除的研發費用范圍采取的是正列舉方式,即政策規定中沒有列舉的加計扣除項目,不可以享受加計扣除優惠。

  以上三個歸集口徑的范圍依次是:會計口徑大于高新口徑大于加計扣除口徑,實務中,一般情況下加計扣除的研發費用通常占高新技術企業研發費用的60%至70%較為合理。

  二、研發費用核算新要求

  2018年6月,財政部《關于修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2018〕15號),附件中的一般企業財務報表增加了一級科目“研發費用”?!把邪l費用”反映企業進行研發過程中發生的費用化支出。

  根據上述三種歸集口徑的差異、研發費用核算的新要求以及上海市稅務局對研發支出輔助賬表格的更新,可以分析出,稅務機關在本年度審查研發費用加計扣除時,可能會要求企業只有在“研發費用”項下的費用才允許加計扣除。因此,建議企業在匯算清繳前,應提前將符合加計扣除要求的研發費用的科目進行調整,從而避免企業無法享受研發費用加計扣除優惠政策的風險。

  三、高新技術企業的研發費用范圍


  1、人員人工費用
  包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。
  2、直接投入費用
  直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括:
  ——直接消耗的材料、燃料和動力費用;
  ——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;
  ——用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。
  3、折舊費用與長期待攤費用
  折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
  長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。
  4、無形資產攤銷費用
  無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。
  5、設計費用
  設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造,進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。
  6、裝備調試費用與試驗費用
  裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用,包括研制特殊、專用的生產機器,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發生的費用。
  為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。
  試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。
  7、委托外部研究開發費用
  委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有,且與該企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。
  8、其他費用
  其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。
  總結研發費用的歸集范圍包括:人員人工費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產攤銷費、設計費、裝備調試與試驗費、委托外部研究開發費用、其他費用。執行《企業會計準則》的企業設立“研發支出”賬戶,在“費用化支出”與“資本化支出”科目下,根據研發項目名稱或登記編號分項目進行明細核算,下設三級至五級明細科目,如:研發支出-費用化支出-XXXX的研發-人員人工。


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